应退税款可以抵扣欠缴税款

许多企业都有切身感受：税务机关办理退税的手续比收税的手续不知复杂多少倍。缴税容易退税难，多缴了税要退回来，需要很长时间。在新《税收征管法实施细则》颁布实施前，既有应退税款又有欠缴税款时，纳税人的处境更为不利。因为纳税人应退税款由于种种原因退不下来，而其欠缴税款税务机关还要催缴，这样就会造成资金周转难。为妥善解决这一问题，新《税收征管法实施细则》第七十九条规定：“当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。”那么，在实际操作中，纳税人如何办理用应退税款抵扣欠缴税款呢？这需要按《国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知》来办理。本文结合纳税人在办理过程中会遇到的实际问题进行介绍。税务机关和纳税人各有什么权力（利）如果纳税人有欠缴税款又有应退税款，税务机关拥有先征后退的权力，即税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款，超过欠缴税额的才办理退税；纳税人对超出欠缴税款的多缴税款和利息，拥有要求退还或抵扣下期税款的权利，即税务机关可以按纳税人的要求抵缴下一期应纳税款，纳税人不要求抵缴的，税务机关应将纳税人多缴的税款和利息退还纳税人。可抵扣的应退税款和欠缴税款包括哪些（一）可以抵扣的应退税款范围可以抵扣的应退税款为2001年5月1日后征收并已经确认应退的下列各项税金：1.因减免税（包括“先征后退”）形成的应退税款；2.依法预缴税款形成的汇算和结算应退税款；3.误收应退税款、滞纳金、罚款及没收非法所得；4.其他应退税款、滞纳金和罚款；5.误收的其他款项和其他应退税款的应退利息。纳税人因出口而形成的退税不属于此范围。（二）可以抵扣的欠缴税款范围可以抵扣的欠缴税款为2001年5月1日后发生的下列各项欠缴税金：1.欠税；2.欠税应缴未缴的滞纳金；3.税务机关作出的行政处罚决定，纳税人逾期不申请行政复议、不提起行政诉讼，又不履行的应缴未缴税收罚没款；纳税人要求抵扣应退税金的应缴未缴罚没款。在办理抵扣时，国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款，相互之间不得抵扣；由税务机关征退的教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。实例分析：西安某化妆品有限公司2002年6月30日误缴增值税100万元，9月30日误缴消费税50万元；同时该纳税人尚欠2002年第四季度企业所得税60万元（纳税期限2003年1月15日）、2002年12月增值税70万元（纳税期限2003年1月10日）。主管税务机关于2003年2月20日办理应退税款抵扣欠缴税款手续（假定2002年6月30日至2003年2月20日同期银行活期存款年利率为0.72％）。该企业应退税款总额为：应退增值税100万元的应付利息＝1000000×（235÷365）×0.72％＝4635.62（元）；应退消费税50万元的应付利息＝500000×（143÷365）×0.72％＝1410.41（元）；应退税总额＝1000000＋500000＋4635.62＋1410.41＝1506046.03（元）。该企业欠税总额：欠缴所得税60万元的应缴滞纳金＝600000×36×0.05％＝10800（元）；欠缴增值税70万元的应缴滞纳金＝700000×41×0.05％＝14350（元）；欠缴税总额＝600000＋700000＋10800＋14350＝1325150（元）。因应退税款总额大于欠缴税款总额，故实际抵扣金额等于欠缴税款总额，为1325150元，抵扣不完的180896.03元应退还给纳税人。